Un’ambulanza o un carro funebre non diventano automaticamente agevolabili ai fini del tax credit ZES perché sono beni aziendali, ammortizzabili o qualificati come veicoli speciali. Per il credito d’imposta ZES unica, la decisione richiede la verifica congiunta dell’impresa, del settore in cui opera, della struttura produttiva situata nelle aree ammesse, del progetto di investimento iniziale e della riconducibilità concreta del bene alle categorie previste dalla norma.
La risposta operativa, quindi, è prudente ma netta: prima di ordinare il veicolo o di impostare la compensazione non basta esaminare preventivo, targa o destinazione professionale. Occorre costruire una verifica documentale che distingua il credito territoriale ZES da eventuali crediti d’imposta nazionali, che hanno presupposti e fonti proprie e non possono essere dati per applicabili in base al solo articolo 16.
In sintesi
- Il tax credit ZES riguarda investimenti destinati a strutture produttive nelle zone assistite individuate dalla norma, non qualsiasi acquisto effettuato nel Mezzogiorno o nelle Isole.
- Ambulanze e carri funebri richiedono una valutazione separata: la norma menziona macchinari, impianti e attrezzature varie, ma non attribuisce al nome commerciale del veicolo un’ammissione automatica.
- L’investimento deve far parte di un progetto di investimento iniziale; un singolo acquisto può quindi non essere sufficiente, secondo caratteristiche e documentazione del progetto.
- Il settore dei trasporti, salvo magazzinaggio e supporto ai trasporti, è escluso: attività effettiva, classificazione e rapporto con il veicolo vanno verificati nel caso concreto.
- Per il periodo 2026-2028 il testo vigente indica una soglia minima di progetto di 200.000 euro, obblighi di entrata in funzione, mantenimento e possibili rideterminazioni.
La regola ZES applicata ai veicoli speciali
L’articolo 16 del D.L. 124/2023 concede il credito alle imprese che acquisiscono i beni indicati dalla disposizione, destinandoli a strutture produttive ubicate nelle zone assistite elencate dalla norma. Il perimetro territoriale comprende le regioni Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia, Sardegna e Molise, oltre alle zone assistite di Marche, Umbria e Abruzzo individuate dalla Carta degli aiuti a finalità regionale. Non è quindi sufficiente che l’impresa abbia sede, clienti o attività occasionale in una di tali regioni: va individuata la struttura produttiva alla quale l’investimento è destinato.
Il bene deve inoltre rientrare in un progetto di investimento iniziale. La norma agevola l’acquisto, anche in leasing, di nuovi macchinari, impianti e attrezzature varie destinati a strutture produttive esistenti o da impiantare nel territorio, oltre a determinate componenti immobiliari. Un’ambulanza attrezzata o un carro funebre possono essere centrali per l’attività d’impresa, ma questa utilità economica non risolve da sola né la qualificazione del bene né il suo inserimento nel progetto richiesto.
La verifica deve essere ancora più attenta quando l’attività dell’impresa può intersecare il settore dei trasporti. L’articolo 16 esclude tale settore, con l’eccezione espressa del magazzinaggio e del supporto ai trasporti, e include ulteriori esclusioni settoriali e soggettive. Non è corretto dedurre l’esclusione o l’ammissione dal solo fatto che il bene circoli su strada: occorre ricostruire l’attività svolta dall’impresa, la struttura cui il veicolo è assegnato e la disciplina applicabile a quel soggetto.
Ambulanze: quali verifiche servono prima dell’ordine
Per un’ambulanza, la prima domanda non è se il mezzo sia “speciale”, ma quale sia il soggetto che investe e quale attività eserciti nella struttura produttiva ubicata in area assistita. Occorre poi verificare se l’acquisto del mezzo nuovo, insieme agli eventuali allestimenti e agli altri investimenti del programma, costituisca un progetto di investimento iniziale nel senso richiesto dalla disposizione.
La documentazione deve rendere leggibile il nesso fra impresa, struttura, progetto e bene. In pratica, servono almeno l’inquadramento dell’attività, la localizzazione della struttura produttiva, il preventivo o contratto, le specifiche tecniche dell’allestimento, la fattura o il leasing, il piano degli investimenti e gli elementi che provano la destinazione del bene. Se la ricostruzione fa emergere una possibile appartenenza al settore dei trasporti o un uso non coerente con la struttura agevolata, non è prudente trattare il costo come agevolabile senza un approfondimento normativo specifico.
Va inoltre verificato il valore complessivo del progetto. Il testo vigente stabilisce che non sono agevolabili progetti inferiori a 200.000 euro; non consente quindi di trasformare automaticamente il prezzo di una sola ambulanza in investimento ammesso. Il limite opera sul progetto, non come etichetta applicata a ogni singolo cespite.
Carri funebri: stessa matrice, attenzione diversa al settore
Per un carro funebre la matrice è la stessa: impresa beneficiaria, attività esercitata, area assistita, struttura produttiva, progetto iniziale, bene nuovo e documentazione. La differenza pratica è che l’analisi dell’attività e della possibile esclusione settoriale diventa particolarmente rilevante. Il fatto che il carro sia necessario per un servizio funebre non consente di sostituire questa verifica con la sola prova della proprietà aziendale o della deducibilità del costo.
Serve pertanto separare tre piani. Il primo è contabile: il veicolo può essere un cespite dell’impresa. Il secondo è operativo: il mezzo può essere impiegato nell’attività. Il terzo è agevolativo: il costo può concorrere al tax credit ZES soltanto se ricorrono tutti i requisiti dell’articolo 16 e delle modalità applicative pertinenti. Confondere questi piani espone a una compensazione costruita su una prova insufficiente.
La misura ZES è territoriale e regolata dall’articolo 16. Eventuali crediti d’imposta applicabili su scala nazionale non sono una variante automatica della ZES: richiedono una fonte, requisiti, tempi e modalità di utilizzo propri. Se l’investimento non supera la verifica ZES, non si può affermare per questo che esista un’alternativa nazionale; va prima individuata e analizzata la specifica misura vigente.
Caso tipo: decisione prima dell’acquisto
Una società ipotetica programma l’acquisto di un veicolo speciale nuovo e di altri beni per una struttura operativa situata in un’area assistita. Non si tratta di un risultato reale né di un caso cliente: è uno scenario operativo per ordinare le verifiche.
- Fatto da provare: la società individua la struttura produttiva destinataria e documenta il collegamento del veicolo con essa; la sede legale, da sola, non chiude la verifica territoriale.
- Snodo decisionale: il piano comprende più acquisizioni e supera o non supera la soglia di progetto. Se resta sotto 200.000 euro, il progetto non è agevolabile secondo il testo dell’articolo 16.
- Verifica di settore e bene: vengono esaminati attività effettiva, classificazioni disponibili, contratto, allestimento e ruolo del mezzo. Se emerge un’esclusione o manca il nesso con il progetto iniziale, l’impresa non dovrebbe assumere il credito come già spettante.
- Documento successivo: dopo l’acquisto si presidiano entrata in funzione, destinazione del bene, permanenza dell’attività nell’area e dichiarazioni. Un cambiamento rilevante può imporre la rideterminazione del credito o determinarne la revoca.
Il periodo richiamato dal testo vigente per gli investimenti 2026 va dal 1° gennaio 2026 al 31 dicembre 2028, ma questo dato non sostituisce le verifiche su comunicazioni, modalità di accesso e controlli da effettuare alla data della decisione. Anche il cumulo va misurato sui medesimi costi ammessi e nei limiti delle discipline europee applicabili.
Compensazione, mantenimento e presa in carico professionale
Il credito ZES è utilizzabile esclusivamente in compensazione e deve essere indicato nelle dichiarazioni dei redditi nei termini descritti dalla norma. I beni devono entrare in funzione entro il secondo periodo d’imposta successivo all’acquisizione o ultimazione; inoltre, dismissione, cessione, destinazione estranea all’impresa o spostamento verso una struttura diversa entro il quinto periodo d’imposta possono comportare la rideterminazione. L’attività nell’area d’impianto deve essere mantenuta per almeno cinque anni dal completamento dell’investimento, altrimenti la norma prevede la revoca.
Conviene coinvolgere il professionista prima dell’ordine, della firma del leasing o dell’invio delle comunicazioni, e non solo quando il credito è già stato calcolato. Approfondisci l’analisi documentata dei crediti fiscali per comprendere come organizzare la verifica prima dell’utilizzo.
Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare e gestire professionalmente il caso concreto nel perimetro del servizio: ricostruisce la misura, verifica requisiti soggettivi e oggettivi, dati contabili e documenti di supporto, e definisce i passaggi utili prima della compensazione. Per la prima valutazione, trasmetti attraverso il form solo la situazione, l’urgenza e i documenti o le informazioni iniziali pertinenti, evitando dati non necessari.
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Fonti e riferimenti
D.L. 19 settembre 2023, n. 124, art. 16 — Normattiva, testo vigente al 27 agosto 2026
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